来源：中税网 专家访谈
嘉宾：国家税务总局注册税务师管理中心副主任 伍舫
大连市注册税务师管理中心副主任 曲军
北京泽瑞税务师事务所董事长 周绍君
中税广通税务师事务所有限公司总经理 姜金邦
[主持人 马京凤（中税网副总裁）]
各位网友大家好，我是马京凤，中税网的副总裁。国家税务总局日前印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）和《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕9号），对注册税务师开展这两项涉税鉴证业务进行规范。
相关业内人士表示，两项业务准则保证了涉税鉴证业务的规范化运作，对促进我国注册税务师行业的进一步发展起到了重要的推动作用，也引起了全国注册税务师行业的广泛关注。
(2007-3-27 13:50:02)
[主持人］
今天，国家税务总局注册税务管理中心，中国注册税务师协会，中税网校联合推出项准则解读的热点节目。
今天我们非常荣幸的请到了国家税务总局注册管理中心伍主任，大连注册协会税务师管理中心曲军副主任，北京泽瑞税务师事务所有限公司周董事长，北京中税广通税务师所姜总经理作客中税网。
(2007-3-27 13:53:21)
[主持人］
我们首先请伍舫主任谈一下两项准则的出台背景
(2007-3-27 13:53:29)
[伍舫（国家税务总局注册税务师管理中心副主任）]
今年里，随着注册税务师行业的发展，涉税鉴证业务逐步在全国范围开展起来，并积累了一定的经验，涉税鉴证业务具有政策性强，业务质量要求高，风险较大等特点，并且鉴证结果和国家纳税人的利益关系重大。国家保证这两个业务的开展，对职业的准则做一个规定。一方面是为了注册税务师开展鉴证业务提供指导，另一方面是对注册税务师执行行为提高要求，以确保两项业务在全国范围内的规范开展。
[伍舫]
从总局的13号、14号令发布实施以后，两项业务准则在我们全国行业，是在广泛开展。这两项业务的开展，既维护了税法尊严，同时维护了纳税人的合法权益，避免了纳税风险，由于这两项业务缺乏全国的标准，各事务所进行社会鉴证的方法，标准以及鉴证报告的出具各式各样，不利于税务机关的审查，裁定，不利于税务所控制这个风险。因此我们在去年，2005年的下半年开始组织调研，对两项鉴证业务的标准，广泛的征求了各地机关还有注册税务师行业的意见。经过了大概十几次的座谈会，广泛听取了大家的意见之后，形成了一个初步的稿子。在去年9月份的时候，在全国范围内征求了意见，从今年3月1号开始的实施的准则，这个框架和结构进行的调整，重点的内容进行反复的斟酌，希望可以达到提高职业的质量，达到规范目的。
[伍舫]我们的框架的结构不断的进行调整，重点内容进行反复的斟酌，以确保鉴证业务可以达到规范职业行为，降低职业风险，提高鉴证报告的目的。
[主持人］
刚才伍主任您认为两准则的出台背景，接下来您是否谈一谈两项准则的实施对我国的发展和意义呢？(2007-3-27 13:56:46)
[伍舫]
近年来，随着注册税务师行业的发展，涉税鉴证业务逐步在全国范围开展起来，并积累了一定的经验。涉税鉴证业务具有政策性强、业务质量要求高、风险较大等特点，并且其鉴证结果与国家和纳税人的利益关系重大。为保证注册税务师开展涉税鉴证业务的质量，规范其执业行为，有必要出台统一的执业准则，一方面是为注册税务师开展涉税鉴证业务提供指导，另一方面是对注册税务师执业行为提出要求，以确保涉税鉴证业务的规范开展。
(2007-3-27 13:58:55)
[主持人］
国家下发这两项准则引起了全国各地注册税务师的广大关注，刚才伍主任在给我们讲解了准则里面的四项规定，那么下面我们来请曲主任给我们讲讲准则的主要内容和总体框架是如何确定的？
(2007-3-27 13:59:48)
[曲军（大连市注册税务师管理中心副主任）]
这两项准则从正文的内容来看大体分了三个部分的内容：一部分是业务准则的总则部分，第二是业务准则部分，第三是报告的准则。两项业务总则，对鉴证的业务，范围。对两项鉴证业务包含的具体内容做了一些详细解释，对税务师事物所对报告的内容进行了规范和明确。具体的说，企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则，包括总则、收入的审核、成本费用的审核、资产及负债的审核纳税调整的审核以及鉴证报告的出具六部分，涵盖了企业所得税汇算清缴那随身包鉴证的各个环节和重要内容。
第一准则包括了总则部分，货币资产损失的审核、非货币形资产损失的审核、无形资产损失的审核，投资损失的审核、其他资产损失的审核、金融企业呆账损失的审核，以及鉴证报告的出具八个部分。
[主持人］
那么周董事长请您谈一谈在这两项业务准则中，业务审核的准则包括了哪些内容？
[周绍君（北京泽瑞税务师事务有限公司董事长）]
实际上明确规定了什么呢，在整个清算清缴过程中，成本费用的审核、资产及负债的审核、列举了需要审核的项目以及审核的内容和要求，涵盖了所得税的方面，整个的目的是什么，大家都知道目的是查清我们计费基数的审核的重点是我们的核算收入和费用。前三部分是收入的审核，成本的审核以及资产和负债的审核。为什么这样规定呢，实质上是我们所得税汇算清缴体现了一个什么呢，体现了以会计审计方法为基础，以会计记帐为基础，是一个基本的审核程序。它的重点呢，是以会计准则和税务法条的规定，存在了差异为重要的关注点。那么在纳税调整部分，重点对纳税调减、纳税调减、税前弥补亏损以及减、免、抵税的项目提出审核要求。也明确了企业在各项损失的审核中，货币资产损失的审核，非货币形资产损失的审核，还有无形资产损失的审核、投资损失审核、其他资产损失的审核。行业的划分尤其对金融行业的呆账损失的审核提出了要求。
[主持人］
刚才周董跟我们谈了这两项业务准则中，业务审核准则包含的具体内容，也是我们广大注册税务师需要了解的，接下来姜所长跟大家谈一谈两项涉税鉴证业务准则对涉税鉴证报告的标准是什么？
[姜金邦（中税广通税务师事务所有限公司总经理）]
两项准则中对涉税鉴证报告中包含的具体内容提出了要求，并对鉴证报告的分类和相应的出具条件、使用范围作出了说明。附件部分提供四种涉税鉴证报告格式的参考文本以及鉴证报告应附送的相关资料。两项涉税鉴证准则中将涉税鉴证报告分为四类，即无保留意见报告，保留意见报告、无法表明意见报告和否定意见报告。
在两项业务准则中分别对每种报告的具体内容和出具该报告的条件作出了详细说明和规定。
当注册税务师经过审核鉴证，对委托人企业的纳税情况完全认同时，可以出具《无保留意见报告》，企业可据此办理相关涉税事宜。
[姜金邦]
当注册税务师经过审核鉴证，发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事件，应税法有关规定不够明确的，如果理解该项政策仍有较大分歧，获取的证据不够充分，可以确定企业纳税金额的情形，据此来出具保留意见的报告，去税务机关办理相关的涉税事宜。当注册税务师经过审核鉴证，发现企业某些事项。按可能对企业纳税申报产生重大影响，因审核范围受到限制，无法对企业年度纳税申报发表意见的情况，以及对该企业编报的年度纳税申报表迟疑重大异议，不能确认企业纳税金额的情形，这时候注册税务师应该出具可以表明意见的报告，或者否定意见的报告，要求企业作出调整。应该发表无法表明意见的报告或否定意见的报告，向委托人说明情况，要求企业作出调整，企业不能够根据这两种报告去税务机关办理相关的涉税事宜。
[主持人］姜总刚才跟我们谈到了涉税鉴证业务的准则，报告制订的标准，接下来吴主任跟我们谈谈两项涉税鉴证业务准则，分别设立的四种涉鉴证报告的意义是如何？
［姜金邦]
实际上这个问题，我们在讨论的时候在征求意见的过程中，对涉税鉴证报告是不是分类存在比较大的分歧。两个涉税鉴证的报告是税务师事务所，按照法律法规以及有关的规定，实施必要的审核程序之后，含有鉴证意见的书面报告。前两个出具鉴证结论，后两个出具鉴证意见。涉税见证报告没有一个规范的文本，大家出具的报告没有分类，我们实际操作的过程中，鉴证的结论都包含很大的风险。涉税机关对出具的鉴证报告的准确性迟怀疑的态度。因此在两个业务准则中，我们按照国际会计师这个行业一个通行的说法，分为了四大类。在征求意见的过程中，一些税务所的同志非常担心，如果出具后两类报告的话，有一些客户不会找我们，影响我们的经营收入。
［姜金邦]
建议我们在做两个准则的时候，不要把两类业务，目前还没有税务机关法定要求出具的前提下，不要求两类报告的出具。这个问题我们经过慎重的考虑，我们认为联系后两类报告，特别是后两类报告的出具，是我们事务所的一种客观需要，对税务所职业的一个有效的保护，也是提升我们税务师行业良好形象的一个必需的手段。这种分类有<
