作者：罗知明
由于税法和会计准则的目标不同，它们在应税所得和会计收益的确认上会产生永久性差异和时间性差异。基于对时间性差异处理方式的不同，所得税会计处理方法可分为应付税款法和纳税影响会计法。
永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；税收法规规定有具体扣除范围和标准(比例或金额)，实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分；超过财政部、国家税务总局规定的扣除标准的工资薪金支出；等等。
时间性差异是指税法与会计制度因确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。如存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金(包括投资风险准备基金)，以及国家税法予以确认的其他形式的准备金；在固定资产、无形资产和递延资产的折旧、摊销中，会计核算所计提的折旧、摊销额与按税法规定方法计算的折旧、摊销额之间的差额；提取坏账准备金的纳税人所提取的年度坏账准备超过年末应收账款余额5‰的部分；权益法下会计核算确认的投资收益与实际收到的股利之间的差额；提前收取的收入，会计按收入准则暂未确认收入而税法规定计入应税收入；预提的产品质量保证金；其他税收政策、会计核算政策均予以确认，但两者在确认的时间上不相一致的事项。
应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，当期的所得税等于当期应缴的所得税。应付税款法的计算步骤为：l.应税所得=税前会计利润＋永久性差异＋时间性差异；2.应纳税额=应税所得×税率；3.所得税费用=应纳税额。纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期。
两种核算方法的主要差异在于对时间性差异的处理方式不同：应付税款法对时间性差异不进行跨期核算，简单划一；纳税影响会计法对时间性差异要进行跨期核算，相对复杂。在存在时间性差异的情况下，两种方法计入当期的所得税费用不等。从单期看，采取这两种方法企业实际缴纳的税金是相等的；从长期看，各期应税所得和会计收益的总额相等，企业最终缴纳的所得税金也相等。两种方法仅仅是在会计核算中对所得税的处理不同，不改变应纳所得税的总额，它们是基于会计政策与税收政策相分离而产生的。从会计的发展潮流看，尽管应付税款法因简单易行而被国内企业广泛采用，但纳税影响会计法更为科学，必将成为未来国内企业所得税会计核算的主流。
作者单位：四川巴中运输(集团)有限公司
